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📌 1. रहतिया व AS 2
- रहतिया = (i) सामान्य व्यवसाय में बिक्री हेतु रखी परिसंपत्तियाँ (तैयार माल), (ii) ऐसी बिक्री हेतु उत्पादन प्रक्रिया में (अर्द्ध-निर्मित माल / WIP), (iii) उत्पादन में उपयोग हेतु कच्चा माल व भंडार।
- मूल नियम (AS 2): रहतिया का मूल्यांकन लागत या शुद्ध वसूली मूल्य (NRV), जो भी कम हो, पर — यह रूढ़िवादिता परिपाटी पर आधारित है।
- NRV = अनुमानित विक्रय मूल्य − पूरा करने की अनुमानित लागत − बिक्री हेतु आवश्यक अनुमानित लागत।
| लागत में शामिल | लागत में शामिल नहीं |
|---|---|
| क्रय मूल्य, आयात शुल्क व गैर-वापसी योग्य कर, ढुलाई आवक | असामान्य क्षति (सामग्री, श्रम) |
| रूपांतरण लागत — प्रत्यक्ष श्रम, उत्पादन उपरिव्यय (स्थिर व परिवर्तनशील) | भंडारण लागत (जब तक उत्पादन हेतु आवश्यक न हो) |
| वर्तमान स्थान व स्थिति तक लाने की अन्य लागत | प्रशासनिक उपरिव्यय, विक्रय व वितरण लागत |
| व्यापारिक बट्टा व छूट घटाकर | वापसी योग्य GST इनपुट टैक्स क्रेडिट |
📌 2. लागत सूत्र (Cost Formulas)
| विधि | मान्यता | AS 2 में स्थिति |
|---|---|---|
| विशिष्ट पहचान | प्रत्येक वस्तु की वास्तविक लागत | जो वस्तुएँ परस्पर बदली न जा सकें (आभूषण, विशेष ऑर्डर) |
| FIFO (पहले आया, पहले गया) | पहले खरीदी वस्तु पहले निर्गमित; अंतिम स्टॉक नवीनतम कीमतों पर | मान्य |
| भारित औसत लागत | कुल लागत ÷ कुल इकाइयाँ | मान्य |
| LIFO (अंत में आया, पहले गया) | नवीनतम खरीद पहले निर्गमित | मान्य नहीं (AS 2 संशोधित व Ind AS 2) |
उदाहरण: 100 इकाई @ ₹10 और फिर 100 इकाई @ ₹12 खरीदीं; 150 इकाई बेचीं। FIFO अंतिम स्टॉक = 50 × 12 = ₹600। भारित औसत = (1,000 + 1,200) ÷ 200 = ₹11 → 50 × 11 = ₹550।
- बढ़ती कीमतों में FIFO से अंतिम स्टॉक अधिक, बेचे गए माल की लागत कम और लाभ अधिक दिखता है।
- खुदरा विधि (Retail method) — विक्रय मूल्य से सकल लाभ प्रतिशत घटाकर; अधिक संख्या वाली तेज़ बिकने वाली वस्तुओं हेतु। मानक लागत विधि भी मान्य, यदि वास्तविक लागत के निकट हो।
📌 3. रहतिया प्रणालियाँ व प्रभाव
| प्रणाली | विशेषता |
|---|---|
| आवधिक (Periodic) | अवधि के अंत में भौतिक गणना से स्टॉक ज्ञात; बेचे माल की लागत = प्रारंभिक स्टॉक + क्रय − अंतिम स्टॉक |
| सतत (Perpetual) | हर प्राप्ति/निर्गमन पर स्टोर लेजर/बिन कार्ड अद्यतन; किसी भी समय स्टॉक ज्ञात |
- अंतिम स्टॉक अधिक आँका जाए → उस वर्ष लाभ अधिक, अगले वर्ष लाभ कम (क्योंकि वही प्रारंभिक स्टॉक बनता है)।
- अंतिम स्टॉक व्यापार खाते के जमा पक्ष और तुलन-पत्र में चालू परिसंपत्ति के रूप में दिखाया जाता है।
⚠️ Exam Traps:
- AS 2 कुछ मदों पर लागू नहीं: निर्माण अनुबंधों का WIP, सेवा प्रदाताओं का WIP, शेयर-डिबेंचर जैसे वित्तीय उपकरण, कृषि उत्पाद आदि।
- LIFO परीक्षा में "अनुमत नहीं" के रूप में पूछा जाता है — इसे FIFO से न उलझाएँ।
- NRV की तुलना मद-दर-मद (item by item) की जाती है, सामान्यतः कुल योग पर नहीं।
💡 याद रखने की ट्रिक: "Cost या NRV, जो कम" = रूढ़िवादिता; FIFO = "पुराना पहले बाहर, नया स्टॉक में"।
📌 4. हल किए गए उदाहरण
उदाहरण: FIFO और भारित औसत (आवधिक प्रणाली)
प्रारंभिक स्टॉक 100 इकाई @₹10; जनवरी क्रय 200 @₹12; फ़रवरी क्रय 100 @₹15; 250 इकाई बिकीं। कुल लागत = 1,000 + 2,400 + 1,500 = ₹4,900; उपलब्ध 400 इकाई; अंतिम स्टॉक 150 इकाई।
| विधि | अंतिम स्टॉक | बेचे गए माल की लागत |
|---|---|---|
| FIFO | 100 @15 + 50 @12 = ₹2,100 | 4,900 − 2,100 = ₹2,800 |
| भारित औसत | 4,900 ÷ 400 = ₹12.25; 150 × 12.25 = ₹1,837.50 | ₹3,062.50 |
बढ़ती कीमतों में FIFO से अंतिम स्टॉक और लाभ अधिक आते हैं। यदि अंतिम स्टॉक का NRV ₹2,000 हो, तो FIFO के अंतर्गत स्टॉक ₹2,000 (लागत ₹2,100 से कम) पर दिखाया जाएगा।
📌 5. Practice MCQs
📝 Practice MCQs (SF Prep द्वारा तैयार — PYQ नहीं)
Q1. AS 2 के अनुसार रहतिया का मूल्यांकन होता है: Practice
सही उत्तर: (D)
रूढ़िवादिता के अनुरूप।
रूढ़िवादिता के अनुरूप।
Q2. रहतिया मूल्यांकन संबंधी लेखांकन मानक है: Practice
सही उत्तर: (A)
AS 2 — Valuation of Inventories।
AS 2 — Valuation of Inventories।
Q3. AS 2 (संशोधित) के अनुसार कौन-सी विधि मान्य नहीं है? Practice
सही उत्तर: (D)
LIFO हटा दी गई; Ind AS 2 में भी अमान्य।
LIFO हटा दी गई; Ind AS 2 में भी अमान्य।
Q4. 100 इकाई @ ₹10 और 100 इकाई @ ₹12 खरीदीं; 150 बेचीं। FIFO से अंतिम स्टॉक: Practice
सही उत्तर: (A)
शेष 50 इकाइयाँ नवीनतम ₹12 पर।
शेष 50 इकाइयाँ नवीनतम ₹12 पर।
Q5. उपर्युक्त आँकड़ों में भारित औसत विधि से अंतिम स्टॉक: Practice
सही उत्तर: (B)
औसत ₹11; 50 × 11 = 550।
औसत ₹11; 50 × 11 = 550।
Q6. शुद्ध वसूली मूल्य (NRV) है: Practice
सही उत्तर: (C)
NRV वसूली योग्य शुद्ध राशि है।
NRV वसूली योग्य शुद्ध राशि है।
Q7. रहतिया की लागत में कौन शामिल नहीं होता? Practice
सही उत्तर: (C)
विक्रय लागत अवधि-व्यय है।
विक्रय लागत अवधि-व्यय है।
Q8. बढ़ती कीमतों में FIFO विधि से: Practice
सही उत्तर: (D)
पुरानी सस्ती लागत बेचे माल में, नई महँगी स्टॉक में।
पुरानी सस्ती लागत बेचे माल में, नई महँगी स्टॉक में।
Q9. आभूषण जैसी परस्पर न बदली जा सकने वाली वस्तुओं हेतु उपयुक्त विधि: Practice
सही उत्तर: (A)
हर वस्तु की वास्तविक लागत ज्ञात रहती है।
हर वस्तु की वास्तविक लागत ज्ञात रहती है।
Q10. अंतिम स्टॉक का अधिमूल्यन (overstatement) करने से चालू वर्ष का लाभ: Practice
सही उत्तर: (B)
बेचे माल की लागत घटती है।
बेचे माल की लागत घटती है।
Q11. अंतिम स्टॉक का अधिमूल्यन अगले वर्ष के लाभ को: Practice
सही उत्तर: (A)
यही अगले वर्ष का अधिक प्रारंभिक स्टॉक बनता है।
यही अगले वर्ष का अधिक प्रारंभिक स्टॉक बनता है।
Q12. सतत (Perpetual) रहतिया प्रणाली में: Practice
सही उत्तर: (C)
किसी भी समय स्टॉक शेष ज्ञात।
किसी भी समय स्टॉक शेष ज्ञात।
Q13. आवधिक प्रणाली में बेचे गए माल की लागत = Practice
सही उत्तर: (D)
मूल सूत्र।
मूल सूत्र।
Q14. रहतिया का एक माल लागत ₹500, NRV ₹420। मूल्यांकन होगा: Practice
सही उत्तर: (B)
जो कम हो।
जो कम हो।
Q15. अर्द्ध-निर्मित माल (WIP) रहतिया का भाग है क्योंकि: Practice
सही उत्तर: (B)
AS 2 की परिभाषा का दूसरा भाग।
AS 2 की परिभाषा का दूसरा भाग।
Q16. AS 2 किस पर लागू नहीं होता? Practice
सही उत्तर: (C)
वित्तीय उपकरण अन्य मानकों के अंतर्गत।
वित्तीय उपकरण अन्य मानकों के अंतर्गत।
Q17. अंतिम स्टॉक तुलन-पत्र में दिखाया जाता है: Practice
सही उत्तर: (D)
एक वर्ष में बिकने की आशा।
एक वर्ष में बिकने की आशा।
Q18. "लागत या NRV, जो कम हो" का नियम किस परिपाटी पर आधारित है? Practice
सही उत्तर: (A)
संभावित हानि का प्रावधान।
संभावित हानि का प्रावधान।
Q19. रहतिया की लागत में असामान्य क्षति (abnormal wastage): Practice
सही उत्तर: (D)
असामान्य हानि उसी अवधि का व्यय है।
असामान्य हानि उसी अवधि का व्यय है।
Q20. बड़ी संख्या में तेज़ बिकने वाली वस्तुओं वाले खुदरा व्यापार हेतु AS 2 में अनुमत विधि: Practice
सही उत्तर: (A)
विक्रय मूल्य से सकल लाभ प्रतिशत घटाकर लागत।
विक्रय मूल्य से सकल लाभ प्रतिशत घटाकर लागत।